+7(499)-938-48-12 Москва
+7(812)-425-63-82 Санкт-Петербург
8(800)-350-73-64 Горячая линия

Временная таможенная декларация – достаточное основание для подтверждения нулевого НДС

Содержание

Таможенная декларация

Временная таможенная декларация – достаточное основание для подтверждения нулевого НДС

Таможенная декларация является документом, необходимым к оформлению при пересечении товаром границы РФ.

Поэтому с требованиями по оформлению этого документа и с основными его характеристиками полезно будет ознакомиться лицам, чья профессиональная деятельность напрямую связана с внешнеэкономическими операциями.

Среди них: таможенники, банкиры, представители экспортно-импортных и грузовых компаний.    

Таможенная декларация является документом строго установленной формы, который содержит сведения о товаре, перемещаемом через государственную границу страны.

Однако это заявление может быть оформлено не только представителями юридического лица, но и физическим лицом при перевозке определенных вещей через границу.

Сотрите подробней в этой статье, что такое доверенность и какие существуют виды этого документа.

Товаром является не только продукция, подлежащая экспорту или импорту, но и вещи из ручной клади или багажа пассажира (не для собственного использования), а также валюта и ценности.

Таким образом, декларация представляет собой свидетельство того, что товар разрешен к пересечению границы государства.

  1. ГТД – самый распространенный вид деклараций. Он оформляется при экспортно-импортных операциях и подтверждает факт пересечения границы РФ.

    Обязанность к оформлению этого документа ложится на распорядителя груза, который и предоставляет его в органы таможни. При этом даже, если ГТД представлена на таможню, груз могут не пропустить через пост.

    Это может произойти, если ГТД относится к контракту, по которому должен был быть своевременно оформлен паспорт сделки в банке, но этого по определенным причинами не было сделано.

  2. Пассажирская декларация подлежит обязательному оформлению физическим лицом, которое перевозит через границу товар, не предназначенный для личного использования. Это необходимо для отражения соответствующих сведений в базе данных.
  3. Декларация на ТС оформляется при вывозе или ввозе автомобиля из страны на постоянное содержание и пользование; а также при его временном ввозе/вывозе.
  4. Транзитная декларация необходима для грузов, перемещаемых транзитом или при перемещении от границы к внутреннему таможенному складу.
  5. Формы заявлений: письменная и электронная. Виды и формы таможенных деклараций чётко прописываются законодательством РФ.

    Таможенное свидетельство необходимо предоставлять специальному органу, который наделен полномочиями в их регистрации.

    Список этих органов можно посмотреть в Приказе №1133.

    Дата предоставления ТД фиксируется представителем таможни.

    Сроки подачи данного заявления различаются в зависимости от того, ввозится или вывозится товар.

    Так, срок подачи декларации на ввезенные вещи — до окончания периода временного хранения товаров (2 месяца).

    Этот срок по заявке подлежит продлению максимум на 2 месяца.

    При вывозе товаров с таможенной территории документ предоставляется до факта их вывоза.

    При этом существуют особые условия для тех товаров, которые являются средствами преступлений или правонарушений и в отношении которых установлено решение об их возврате.

    В этом случае заявление должно быть предоставлено в течение 30 дней с даты вступления в силу решения об освобождении от ответственности или о привлечении к ней.

    При этом устанавливаются строгие сроки регистрации уполномоченным органом этого документа (или отказе от этого) – максимум 2 часа с момента его предоставления.

    В настоящее время процесс декларирования упрощен.

    Теперь предоставлять заявления можно в электронном виде, что существенно облегчает и ускоряет этот процесс.

    В настоящее время самой популярной является следующая схема электронного декларирования.

    Поставщик груза собирает необходимую информацию и передает ее профессиональному таможенному брокеру.

    Последний, руководствуясь этими сведениями, составляет заявление в электронном виде до момента доставки груза на терминал.

    Как только товар будет доставлен на пост таможни, производится его проверка на соответствие сведениям, заявленным в документах.

    Брокер заполняет данные о транспорте и отправляет по почте полученный файл таможенному инспектору.

    Последний проверяет корректность заполнения полей документа и при положительном решении пропускает груз.

    Таможенная декларация в электронном виде помогает также подавать этот документ в банк.

    Теперь у грузораспорядителя нет необходимости лично являться в кредитное учреждение для подачи заявления.

    Банковский работник самостоятельно подгружает необходимый документ, который поступает ему от ФТС по специальной автоматизированной банковской программе.

    Таможенный Союз представляет собой специальную форму интеграции в сфере экономики и торговли следующих государств:

    1. России;
    2. Белоруссии;
    3. Казахстана;
    4. Киргизии;
    5. Армении.

    Это означает, что при пересечении товаром границ данных государств не предусматривается их декларирование, поскольку они представляют собой единую таможенную территорию.

    Соответственно, в границах этого пространства отсутствует использование экспортных и импортных госпошлин и других экономических ограничений, за некоторыми протекционистскими исключениями.

    Узнайте дополнительно тут, как оформить загранпаспорт нового образца.

    Все это предоставляет указанным государствам существенные преимущества и льготы при декларировании товаров.

    Виды деклараций в Таможенном Союзе соответствуют общепринятым видам, обозначенным выше.

    Понятие таможенной декларации должно быть знакомо не только юридическим, но и физическим лицам.

    Поскольку среди видов этого документа выделяются не только грузовые, транспортные, транзитные заявления на пересечение границы, но и пассажирские.

    Этот документ подлежит предоставлению в соответствующий орган в определенный срок. Помочь в этом может брокер, подготовив заявление в электронном виде.

    Какие существуют таможенные правила для физических лиц?

    Нормативно-справочная информация о нормах ввоза и вывоза товаров физическими лицами. Раздел содержит информацию о правилах ввоза и вывоза валюты, товаров и транспортных средств физическими лицами в (из) РФ.
    В соответствии с материалами этого раздела устанавливаются:

    • правила декларирования товаров при пересечении границы, какие есть запреты на ввоз/вывоз товаров и какими льготами можно при этом пользоваться;
    • сколько и какой валюты, ценных бумаг и дорожных чеков можно ввезти и вывезти из России;
    • правила ввоза автомобиля для личного пользования;
    • порядок получения и отправки международных почтовых отравлений – как оформить и придется ли платить таможенные платежи.

    Нормы этого раздела помогут изучить таможенные правила, действующие в зарубежных странах и этим подготовиться к общению с представителями иностранной таможни во время туристической или деловой поездки.

    Раздел постоянно обновляется в соответствии с изменениями в нормативной правовой базе.

    Какие существуют при ввозе товаров на территорию РФ?

    Льготы предусмотрены для следующих категорий лиц:

    1. лица, признанные в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами, а также переселяющиеся из иностранных государств в Российскую Федерацию на постоянное место жительства, вправе ввозить товары без учета стоимости, веса и количеств пересечения таможенной границы РФ. Освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрены с условием, что ввозимые товары являются бывшими в употреблении и приобретены до въезда в РФ. Иные условия свободного ввоза товаров подлежат соблюдению в полном объеме;
    2. лица, постоянно проживающие в РФ, в случаях временного непрерывного пребывания в иностранных государствах свыше 6 месяцев (независимо от страны или стран пребывания и целей пребывания) вправе ввозить товары без учета весовых ограничений. Иные условия свободного ввоза товаров подлежат соблюдению в полном объеме.
      При ввозе товаров в РФ физическими лицами, в случаях полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов сборы за таможенное оформление не взимаются.

    Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

    Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-44-31. Это быстро и бесплатно!

Источник: https://urist.one/tamozhennoe-pravo/tamozhennaya-deklaratsiya.html

Как подтвердить право на применение ставки НДС 0% при экспорте – НалогОбзор.Инфо

Временная таможенная декларация – достаточное основание для подтверждения нулевого НДС

Операции, в отношении которых применяется ставка НДС 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, нулевую ставку НДС организации вправе применять при реализации:

  • товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1–3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

  • собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  • заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

  • контракт (копия контракта);
  • таможенные декларации (их копии или реестры);
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – участника Таможенного союза.

В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны – участника Таможенного союза, предоставлять не надо.

А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574.

Срок подачи подтверждающих документов

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, нужно представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ). При этом окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается налоговая декларация.

При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт (ввозом товаров), порядок определения 180-дневного срока для подачи документов зависит от вида работ (услуг) и от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 10 или 18 процентов. Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при неподтвержденном экспорте.

Контракт

Контракт (копия контракта) на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

С 2016 года контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так записано в пункте 19 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если контракт у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131, ФНС России от 17 октября 2013 г.

№ ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Письма, направленные в адрес территориальных налоговых органов»).

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

  • контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

  • контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
  • контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Таможенная декларация

Таможенные декларации (их копии) являются обязательными документами для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов:

1) при вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления и представления таможенных деклараций в налоговые инспекции представлены в таблице;

2) при реализации:

  • работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России, трубопроводным транспортом (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК РФ);
  • услуг по организации транспортировки природного газа, вывозимого за пределы России (ввозимого на территорию России), трубопроводным транспортом (если производится таможенное декларирование таких операций). Если таможенное декларирование не производится, вместо таможенных деклараций в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг (подп. 3 п. 3.3 ст. 165 НК РФ).

Причем подтвердить ставку НДС 0 процентов можно только полной таможенной декларацией. Временная декларация на товары, которую оформляют в соответствии со статьей 214 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, для этих целей не подходит. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 23 октября 2015 г. № 03-07-08/60952.

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде (п. 2 ст. 99 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе.

Чтобы решить проблему, нужно обратиться на таможню и получить там распечатку электронной таможенной декларации со всеми необходимыми отметками.

Такая бумажная копия тоже может служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5943).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо таможенных деклараций экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

Транспортные и товаросопроводительные документы

Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.

1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

  • при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

3. При реализации работ (услуг) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России. При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.5 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

4. При реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории России в налоговую инспекцию представляются копии документов с отметками российских таможен, которые должны подтверждать, что перевозимые товары помещены под таможенную процедуру экспорта (подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ).

5. При реализации работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта в налоговую инспекцию представляются копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК РФ).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо самих транспортных и товаросопроводительных документов экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_podtverdit_pravo_na_primenenie_nulevoj_stavki_nds/1-1-0-788

Нюансы подтверждения нулевой ставки НДС

Временная таможенная декларация – достаточное основание для подтверждения нулевого НДС

Александр Лавров: Состав пакета необходимых документов установлен ст. 165 НК РФ. В него входят экспортный контракт, таможенные декларации с отметками таможни, а также транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможни о вывозе товара.

Все документы на подтверждение нулевой ставки НДС представляются в виде копий. И лишь для таможенных деклараций установлено исключение: их копии можно заменить на реестр. С 01.10.2015 такое право будет у экспортера и в отношении документов, подтверждающих вывоз товара, например накладных (см.

452-ФЗ).

На сбор документов у экспортера есть 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если компания не уложилась в этот срок, она должна начислить налог по ненулевой ставке: 18 или 10 %. Однако начисленный в этом случае НДС покупателю не предъявляется, цена договора на него не увеличивается и к выручке он прямого отношения не имеет. 

Как подтверждать нулевой НДС с 01.10.2015?

Наталья Лайша: С этого момента у экспортеров и импортеров появится возможность представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов на бумажных носителях реестры этих документов в электронном виде через оператора ЭДО. Это значит, что подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по экспортным и импортным операциям будет намного проще, а объем документооборота существенно сократится.

Чтобы еще упростить процесс представления документов в налоговую инспекцию, реестры можно будет готовить и передавать в систему интернет-отчетности Контур.Экстерн из сервиса для таможенного декларирования Контур.Декларант.

В сервисе могут работать сразу несколько пользователей с различной ролью даже из разных офисов или городов.

При этом пользователь-бухгалтер получает доступ к архиву всех «выпущенных» таможенных деклараций: может выгружать сведения в книгу покупок, сверять данные по счетам-фактурам, формировать реестры таможенных деклараций, делать подборку информации для подтверждения применения нулевой ставки НДС.

Как отразить в бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту?

Александр Лавров: Существуют два основных варианта. Первый рекомендован Минфином России в письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177. В соответствии с ним нужно отражать начисление НДС по неподтвержденному экспорту по ненулевой ставке проводкой Дт 68 «НДС к возмещению» Кт 68 «НДС к начислению».

Но такой НДС в бухгалтерском балансе не должен влиять на состояние расчетов с бюджетом, так как на дату начисления налога у организации еще не возникает права на его вычет (возмещение). Значит, его отражение на счете 68 может запутать бухгалтера и привести к ошибке в отчетности. Поэтому логичнее отразить начисленный при неподтверждении экспорта НДС на счете 19 или 76 (см. табл.). 

Отражение НДС, начисленного при неподтверждении экспорта

операции Дебет Кредит
Начислен НДС при неподтверждении нулевой ставки19/7668-НДС
Начислены пени по НДС91-2/9968-НДС
Принят к вычету «входной» НДС68-НДС19
  • Если и в дальнейшем экспорт не подтвержден
            Списан начисленный НДС91-219/76
  • Если экспорт в дальнейшем подтвержден
            Принят к вычету НДС, начисленный ранее68-НДС19/76
            Восстановлен «входной» НДС1968-НДС
            «Входной» НДС заново принят к вычету68-НДС19

Как подтвердить нулевую ставку после начисления ненулевого НДС?

Александр Лавров: Если компания соберет все документы, можно принять к вычету тот НДС, который был начислен по истечении 180 дней. На это отводится три года после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181).

Если документы так и не будут собраны, то начисленный НДС нужно списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12, письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

Признать расходы в налоговом учете можно уже на момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В бухучете же все зависит от оценки организацией ситуации и вероятности подтвердить нулевую ставку.

Если организация решила не подтверждать экспорт, выполняется требование абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99: расходы признаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

Поэтому, как и в налоговом учете, уже на дату начисления НДС можно списать его на прочие расходы.

Если все же есть уверенность, что необходимые документы будут собраны, а нулевая ставка подтверждена, в бухучете с признанием расходов нужно подождать. Да и в налоговом учете в этом случае лучше не торопиться с отражением расходов: если впоследствии экспорт будет подтвержден, то расходы в виде НДС придется аннулировать, скорее всего, с доплатой налога и пенями.

Источник: https://kontur.ru/articles/2335

Нулевая ставка НДС: «горячая линия»

Временная таможенная декларация – достаточное основание для подтверждения нулевого НДС

Очередная «горячая линия» была посвящена применению нулевой ставки НДС. Нет таких экспортеров, у которых не возникало бы вопросов по этому поводу. И шквал звонков, обрушившийся на начальника отдела налога на добавленную стоимость по внешнеэкономической деятельности советника налоговой службы II ранга Полину Владимировну БОРЗАЕВУ, лишний раз это доказал.

Отсутствие контрагента

Здравствуйте, Полина Владимировна. Наше транспортное предприятие занимается международной перевозкой грузов. Нам отказали в возмещении налога на том основании, что грузоотправитель не найден по месту его регистрации. Как вы считаете, это достаточное основание для отказа?

Нет, если в основу решения об отказе положено только это обстоятельство. Налоговый кодекс напрямую не ставит в зависимость возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость с наличием или отсутствием контрагента.

Но если налоговый орган на основании всей полученной информации (в том числе об отсутствии контрагента) докажет неправомерность сделки или ее фактическое отсутствие, тогда отказ правомерен.

Как в вашем случае сформулирован отказ?

«Указанный контрагент не найден».

Если это единственное основание для отказа, он неправомерен.

Что нам предпринять: обратиться в судебные органы или вышестоящую инстанцию?

Вы вправе пойти и по первому, и по второму пути.

А есть возможность доказать самой инспекции, что она не права?

Инспекция уже вынесла решение. Менять его или выносить повторное Налоговый кодекс не позволяет. Поэтому даже если вы и переубедите налогового инспектора, вынесенное решение он поменять не вправе.

А если по результатам камеральной налоговой проверки мы не подписали акт?

Если акт составлен, а решения по нему еще нет, вы можете убедить налоговую инспекцию в своей правоте. Возможно, окончательное решение будет вынесено в вашу пользу.

Переход на УСН

Добрый день. У нас такая ситуация. Мы не успеваем собрать пакет документов по некоторым экспортным сделкам в отведенный для этого срок. 180-дневный срок истечет в 2004 году, когда наше предприятие перейдет на «упрощенку». Нам нужно будет сдавать декларации по нулевой ставке за 2003 год?

Порядок таков. Наступает 181-й день, и в соответствии со статьей 167 НК РФ вы должны вернуться к периоду, в котором произведена отгрузка. Допустим, 181-й день приходится на март 2004 года.

Тогда вы до 20 апреля должны представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов за месяц, в котором вы отгрузили товар.

Поскольку вы не подтвердили право на нулевую ставку налога, в этой декларации в разделе II нужно отразить сумму налога и сумму налоговых вычетов.

Но ведь к тому времени мы уже перейдем на упрощенную систему, то есть не будем являться плательщиками НДС.

Но обязанность по его уплате не исчезает. Ведь согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ момент определения налоговой базы в вашем случае приходится на период, когда ваша организация еще являлась плательщиком НДС.

Пакет не собран

Здравствуйте, Полина Владимировна. Беспокоят из Ярославля. Мы не собрали пакет документов в установленный срок. По истечении 180 дней мы начислили НДС на стоимость поставки и приняли к вычету «входной» налог. Впоследствии пакет документов все же был собран – в октябре. Теперь мы должны возместить НДС и сторнировать налог, который уже поставили к возмещению?

Вам следует сдать декларацию по ставке 0 процентов. По строке 360 раздела I нужно отразить сумму налога, которую вы ранее начислили на стоимость экспортной поставки в связи с тем, что в отведенный для этого срок не подтвердили право на нулевую ставку.

По строке 370 необходимо восстановить сумму «входного» НДС, которую вы ранее приняли к вычету, а по строке 140 – еще раз отразить ее уже как принимаемую к вычету.

То есть по данной декларации вам будет полагаться возврат той суммы НДС, которую вы ранее начислили с реализации1.

А за какой месяц нужно сдавать декларацию?

За который вы собрали полный пакет документов. В вашем случае это октябрь. Значит, декларацию нужно сдать до 20 ноября.

Отметки таможни

Добрый день, у нас такой вопрос. Нам отказали в возмещении НДС на том основании, что на ГТД не стоит отметка пограничной таможни. По словам инспектора, чтобы подтвердить право на нулевую ставку, мы должны согласно приказу ГТК № 8062 представить заявление в пограничную таможню с просьбой проставить на нашей ГТД штамп, подтверждающий, что наш товар пересек границу.

Инспекция права. На ГТД должно быть две отметки таможни: одна – регионального таможенного органа, в котором вы производите таможенное оформление, другая – пограничного таможенного органа, через который товар пересек границу. После того как получите недостающую отметку, подготовьте декларацию по ставке 0 процентов и представьте ее вместе с пакетом подтверждающих документов в налоговый орган.

Частичное возмещение

Полина Владимировна, налоговая инспекция признала подтвержденным экспорт только части товара по контракту и соответственно приняла решение о возмещении части налога. Что делать с оставшейся частью?

Подтверждать экспорт остатка товара и заявлять оставшуюся сумму к возмещению.

А если мы не можем подтвердить? Что делать с этим НДС?

Ничего, он у вас так и будет «висеть».

Раздельный учет

Мы продаем товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке. В Налоговом кодексе не сказано, как разносить «входной» налог между этими операциями. Что если вычеты по ставке 0 процентов попытаться «перетащить» в вычеты по внутрироссийской реализации…

Налоговый кодекс предусматривает различные правила для вычета «входного» НДС по внутрироссийским и экспортным операциям. По экспорту вычеты производятся после предъявления в налоговый орган декларации по ставке 0 процентов и пакета подтверждающих документов.

Это следует из пункта 3 статьи 172 НК РФ.

Если вопреки этому вы попытаетесь принять к вычету «входной» НДС по экспорту ранее, или, как вы выразились, «перетащить» в вычеты по внутрироссийской реализации, инспекция по результатам проверки доначислит налог, пени и штраф.

А как разделить «входной» НДС на внутрироссийский и экспортный?

Налоговый кодекс жестких правил не устанавливает. Вы должны определить методику раздельного учета самостоятельно и закрепить ее в своей учетной политике для целей налогообложения3.

Ставка налога

Полина Владимировна, так получилось, что мы не смогли в срок собрать пакет документов. Скажите, пожалуйста, по прямой или расчетной ставке нужно начислить НДС?

На сегодняшний день форма декларации по ставке 0 процентов предполагает применение расчетных ставок. Форма зарегистрирована в Минюсте России.

А как же быть с налогом на прибыль? Ведь если из полученной суммы выделить НДС, выручка уменьшится, равно как и прибыль. И нужно будет делать перерасчет налога на прибыль за период, когда была отгрузка…

Получается что так.

Временная ГТД

Согласно письму МНС России № ВГ-6-03/672@4 авансами считаются платежи, которые были получены до оформления ГТД в режиме экспорта. У нас формируются две ГТД – временная и полная. Как быть?

Авансами будут считаться платежи, которые вы получили до оформления временной декларации. Они облагаются НДС. Платежи, полученные позднее, авансами не считаются и не включаются в налоговую базу до момента, определенного в пункте 9 статьи 167 Кодекса. В качестве же подтверждения экспорта нужно подавать, естественно, полную ГТД.

Отказ в возмещении

Добрый день, вас беспокоят из Саратова. Правомерно ли, что по одной и той же поставке факт экспорта по НДС признан подтвержденным, а по акцизам – нет?

Неправомерно, если на основании идентичных требований главы 21 и главы 22 НК РФ вынесены противоположные решения.

Еще вопрос. Мы отразили полученный аванс в счет предстоящей экспортной поставки в строке 270 основной декларации. Инспекция говорит, что это неверно. На этом основании нам не возмещают НДС, начисленный ранее с аванса. Это правильно?

Сумму аванса вам нужно сначала отразить в разделе II декларации по ставке 0 процентов (строки 550 и 560). Сдайте уточненные декларации.

Ндс на таможне

Здравствуйте, Полина Владимировна. Мы осуществляем международные перевозки, облагаемые по нулевой ставке. Сейчас покупаем у иностранной компании автомобили – расширяем свой автопарк. Соответственно уплачиваем таможенным органам НДС. Мы можем принять его к вычету?

Да, эта сумма заявляется в качестве налоговых вычетов в декларации по ставке 0 процентов. Наравне с другими суммами уплаченного НДС, связанными с экспортными операциями.

Самовывоз товара

Добрый день, с Алтая звонят. У нас иностранный покупатель вывозил товар самостоятельно. Поэтому в составе пакета документов, подтверждающих экспорт, мы представили как товаросопроводительный документ накладную на отпуск товара на сторону. Однако налоговая инспекция не считает ее товаросопроводительным документом…

А что она требует вместо нее?

Чтобы мы выписали товаротранспортную накладную. Но мы не можем – покупатель сам вывозил товар на своем транспорте.

Ситуация непростая. С одной стороны, Налоговый кодекс требует представить транспортный или товаросопроводительный документ. С другой, самовывоз – это особый вид вывоза. Окончательное решение по этому вопросу пока не принято.

Экспедирование

Здравствуйте, из Перми беспокоят. Вправе ли мы, как перевозчики, применять ставку 0 процентов при оказании транспортных услуг импортерам? Статья 164 НК РФ говорит, что можем, а в 165-й сказано только о вывозе товаров.

Конечно, можете.

А если мы привлекаем стороннего перевозчика? При этом с импортером заключен не агентский договор, а именно договор перевозки. В таком случае ставка 0 процентов применима?

На всю сумму по договору – нет. Вы можете применить нулевую ставку в части своих услуг, если это предусмотрено статьей 164 Кодекса, а перевозчик – своих.

Но мы отдельно не выделяем в договоре сумму за наши услуги. У нас заключен обычный договор на перевозку. Мы выставили клиенту счет-фактуру на общую сумму, допустим, 1000 евро. Потом из нее перечислили транспортной компании 800 евро. Но выручка у нас 1000…

Мы не можем предоставить право на нулевую ставку в отношении одной и той же суммы и вам, и перевозчику. Так что вам придется разделить суммы, если хотите применять ставку 0 процентов.

Уступка требования

Скажите, пожалуйста, можно ли произвести уступку требования по внешнеэкономическому контракту, получить оплату от нового дебитора и возместить «входной» НДС?

Можно, если при этом вы выполняете все требования главы 21 Кодекса.

Срок оплаты

Иностранный покупатель нарушил срок оплаты поставленных ему товаров. С момента отгрузки прошло уже больше 90 дней. Чем нам это грозит?

Что касается валютного контроля – этот вопрос не в моей компетенции. А для подтверждения экспорта Налоговым кодексом отведен срок 180 дней, а не 90.

А наша налоговая говорит, что мы уже не сможем возместить НДС.

Налог можно возместить и по истечении 180 дней. Просто после этого срока вы обязаны начислить НДС. Затем можно продолжать собирать пакет документов.

Скажите, а когда у нас только произошла отгрузка, мы должны были сдавать декларацию по ставке 0 процентов?

Да, за период, в котором произведено таможенное оформление, вы должны представить декларацию по ставке 0 процентов. В приложении А указывается предполагаемая налоговая база. Получив выручку, собрав пакет документов, вы снова представляете декларацию по ставке 0 процентов с заполненным разделом I.

Счета-фактуры

Мы, как полагается, заверили в налоговой инспекции счета-фактуры поставщика. Товар ушел на экспорт. После этого пришли дополнительные счета-фактуры: за услуги банка, за получение ветеринарного свидетельства, за доставку. Как быть с этими суммами? Могу ли я принять их к вычету в обычном порядке?

Нет. Если расходы связаны с экспортом, НДС по ним можно принять к вычету в порядке, предусмотренном для вычетов по экспорту. Он установлен в пункте 3 статьи 172 НК РФ.

То есть я жду подтверждения права на нулевую ставку?

Да.

А счет-фактуру на аванс нужно заверять в налоговой?

Не нужно. Наш совместный с Государственным таможенным комитетом приказ5 этого не требует.

1: Подробнее о заполнении налоговой декларации в том случае, когда полный пакет документов, подтверждающих экспорт, в отведенный срок не собран, см. статью «Если экспорт не подтвержден: как заплатить НДС» // РНК, 2003, № 5. – Примеч. ред.

2: Приказ ГТК России от 21.07.2003 № 806 «Об утверждении Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации)». – Примеч. ред.

3: Подробнее об этом читайте в одном из ближайших номеров журнала. – Примеч. ред.

Источник: https://www.RNK.ru/article/102806-nulevaya-stavka-nds-goryachaya-liniya

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.